Proposition de loi tendant à abroger le bouclier fiscal

N° 439

SÉNAT

SESSION ORDINAIRE DE 2009-2010

Enregistré à la Présidence du Sénat le 12 mai 2010

RAPPORT

FAIT

au nom de la commission des finances (1) sur la proposition de l o i de M. Thierry FOUCAUD, Mme Marie-France BEAUFILS, M. Bernard VERA, Mme Éliane ASSASSI, MM. François AUTAIN, Michel BILLOUT, Mme Nicole BORVO COHEN-SEAT, M. Jean-Claude DANGLOT, Mmes Annie DAVID, Michelle DEMESSINE, Évelyne DIDIER, M. Guy FISCHER, Mmes Brigitte GONTHIER-MAURIN, Gélita HOARAU, M. Robert HUE, Mme Marie-Agnès LABARRE, M. Gérard LE CAM, Mmes Josiane MATHON-POINAT, Isabelle PASQUET, MM. Jack RALITE, Ivan RENAR, Mmes Mireille SCHURCH, Odette TERRADE et M. Jean-François VOGUET tendant à abroger le bouclier fiscal ,

Par M. Albéric de MONTGOLFIER,

Sénateur

(1) Cette commission est composée de : M. Jean Arthuis , président ; M. Yann Gaillard, Mme Nicole Bricq, MM. Jean-Jacques Jégou, Thierry Foucaud, Aymeri de Montesquiou, Joël Bourdin, François Marc, Alain Lambert , vice-présidents ; MM. Philippe Adnot, Jean-Claude Frécon, Mme Fabienne Keller, MM. Michel Sergent, François Trucy , secrétaires ; M. Philippe Marini, rapporteur général ; M. Jean-Paul Alduy, Mme Michèle André, MM. Bernard Angels, Bertrand Auban, Denis Badré, Mme Marie-France Beaufils, MM. Claude Belot, Pierre Bernard-Reymond, Auguste Cazalet, Yvon Collin, Philippe Dallier, Serge Dassault, Jean-Pierre Demerliat, Éric Doligé, André Ferrand, François Fortassin, Jean-Pierre Fourcade, Christian Gaudin, Adrien Gouteyron, Charles Guené, Claude Haut, Edmond Hervé, Pierre Jarlier, Yves Krattinger, Gérard Longuet, Roland du Luart, Jean-Pierre Masseret, Marc Massion, Gérard Miquel, Albéric de Montgolfier, François Rebsamen, Jean-Marc Todeschini, Bernard Vera.

Voir le(s) numéro(s) :

Sénat :

381 (2009-2010)

E xposé général

La proposition de loi tendant à abroger le bouclier fiscal sera discutée en séance publique le 20 mai 2010, dans le cadre de la séance mensuelle réservées aux initiatives des groupes politiques d'opposition et des groupes minoritaires des assemblées, selon les dispositions de l'article 48 alinéa 5 de la Constitution.

Le texte, déposé par les membres du groupe communiste, républicain et citoyen et les sénateurs du Parti de gauche, se présente, dans son exposé des motifs, comme une réaction face à une situation « d'injustice fiscale » et dit viser à mettre fin au privilège dont profiteraient les « détenteurs de patrimoine considérable » et les « bénéficiaires de très haut revenu ».

Par cette proposition de loi, les auteurs mettent l'accent sur une question délicate dans la conjoncture actuelle , notamment au regard de la situation des comptes publics et des réformes envisagées en matière de retraite et de prise en charge du « cinquième risque ».

Toutefois, la solution préconisée apparaît inadéquate à votre rapporteur, la suppression pure et simple du bouclier fiscal, non incluse dans une réforme d'ensemble de la fiscalité des personnes, se traduisant par un retour à la situation antérieure marquée par le caractère confiscatoire de l'impôt pour un nombre non négligeable de contribuables, dont certains foyers modestes .

I. UN ÉTAT DES LIEUX DU BOUCLIER FISCAL

Le bouclier fiscal, dont le fonctionnement est détaillé ci-après au sein du commentaire de l'article 1 ^er de la présente proposition de loi, vise à limiter à la moitié de ses revenus le montant des impositions directes qu'un contribuable doit acquitter.

Le Gouvernement a récemment transmis au Parlement la ventilation provisoire des bénéficiaires du bouclier fiscal 2009 par décile de revenu de référence et par tranche de patrimoine en nombre de contribuables et en montant restitué total.

Le tableau suivant rend compte de ces chiffres.

Ventilation du bouclier fiscal en 2009 (données provisoires à février 2010)

Déciles de revenu fiscal de référence		Patrimoine < 770 000	Patrimoine < 1 240 000	Patrimoine < 2 450 000	Patrimoine < 3 850 000	Patrimoine < 7 360 000	Patrimoine < 16 020 000	Patrimoine > 16 020 000	Total
< 3 428 euros	Redevables concernés	8 445	177	235	80	82	45	14	9 078
	Impact budgétaire total	4 775 445	521 793	1 283 555	782 095	1 772 323	2 530 707	2 269 519	13 935 437
	dont autoliquidation sur ISF		41 398	242 004	270 686	491 619	682 218	772 681	2 500 606
	Restitution moyenne	565	2 948	5 462	9 776	21 614	56 238	162 109	1 535
	Moyenne des impôts avant restitution	681	3 798	7 205	13 598	31 649	70 649	219 258	1 985
	Redevables concernés	83	61	131	36	36	9	5	361
entre 3 428	Impact budgétaire total	74 437	119 103	547 342	264 928	791 641	418 058	863 504	3 079 013
et 7 630	dont autoliquidation sur ISF		18 243	114 347	95 207	228 753	169 616	105 714	731 880
euros	Restitution moyenne	897	1 953	4 178	7 359	21 990	46 451	172 701	8 529
	Moyenne des impôts avant restitution	1 971	4 275	7 880	12 559	29 178	64 965	304 599	14 036
	Redevables concernés	32	19	96	39	14	9	2	211
entre 7 630	Impact budgétaire total	27535	38 367	385 626	359 802	243 751	644 762	324 850	2 024 693
et 10 670	dont autoliquidation sur ISF		1 543	94 833	94 757	60 868	294 024	193 094	739 119
euros	Restitution moyenne	860	2 019	4 017	9 226	17 411	71 640	162 425	9 596
	Moyenne des impôts avant restitution	2180	6 308	9 376	16 067	23 724	83 178	163 029	14 801
	Redevables concernés	19	8	48	26	14	9	2	126
entre 10 670	Impact budgétaire total	13 819	19 097	180 945	198 792	263 719	409 905	615 027	1 701 304
et 13 391	dont autoliquidation sur ISF		7 371	73 284	65 805	122 468	130 941		399 869
euros	Restitution moyenne	727	2 387	3 770	7 646	18 837	45 545	307 514	13 502
	Moyenne des impôts avant restitution	1 874	5 796	10 062	15 445	31 541	60 039	489 272	23 230
	Redevables concernés	17	8	45	37	28	9	6	150
entre 13 391	Impact budgétaire total	19720	30 526	168 727	352 908	553 894	413 673	1 577 270	3 116 718
et 15 958	dont autoliquidation sur ISF		1 126	53 483	121 233		101 417	303 039	801 694
euros	Restitution moyenne	1160	3 816	3 749	9 538		45 964	262 878	20 778
	Moyenne des impôts avant restitution	3181	6 752	11 139	20 358		66 630	291 914	30 907
	Redevables concernés	10	10	54	45	28	16	7	170
entre 15 958	Impact budgétaire total	17 591	24 059	212 866	401 310	452 219	803 612	2 508 569	4 420 226
et 19 230	dont autoliquidation sur ISF		2 853	78 052	133 765	131 289	439 143	869 447	1 654 549
euros	Restitution moyenne	1 759	2 406	3 942	8 918	16 151	50 226	358 367	26 001
	Moyenne des impôts avant restitution	4742	9 541	12 968	19 238	28 619	66 071	364 150	35 973
	Redevables concernés	17	12	63	51	41	26	11	221
entre 19 230	Impact budgétaire total	27 146	15 193	225 983	475 488	718 695	1 486 470	1 610 949	4 559 924
et 24 292	dont autoliquidation sur ISF		9 672	58 674	143 078	167 858	310 343	515 999	1 205 624
euros	Restitution moyenne	1597	1 266	3 587	9 323	17 529	57 172	146 450	20 633
	Moyenne des impôts avant restitution	4 225	4 814	13 475	21 882	35 436	74 126	191 480	34 303
	Redevables concernés	12	18	46	71	55	28	7	237
entre 24 292	Impact budgétaire total	23 047	31 170	223 318	631 049	984 136	1 271 842	1 686 042	4 850 604
et 31 142	dont autoliquidation sur ISF		23 096	79 930	250 504	378 545	447 567	210 396	1 390 038
euros	Restitution moyenne	1921	1 732	4 855	8 888	17 893	45 423	240 863	20 466
	Moyenne des impôts avant restitution	5 767	7 045	17 138	23 572	35 123	70 977	252 040	35 195
	Redevables concernés	16	33	46	133	128	56	22	434
entre 31 142	Impact budgétaire total	48 504	18 000	148 064	1 020 985	2 582 146	2 643 678	1 194 924	10 656 301
et 43 761	dont autoliquidation sur ISF		18 000	99 299	264 644	894 113	604 824	526 772	2 407 652
euros	Restitution moyenne	3032	545	3 219	7 677	20 173	47 209	190 678	24 554
	Moyenne des impôts avant restitution	11 088	9 497	16 960	27 022	41 267	77 477	252 737	46 189
> 43 761euros	Redevables concernés	24	123	209	485	1 804	1 738	979	5 362
	Impact budgétaire total	458 420	287 932	1 424 122	5 470 670	43 395 088	117 955 503	368 235 304	537 227 039
	dont autoliquidation sur ISF		65 774	339 133	1 452 712	11 303 051	33 488 087	83 473 996	130 122 753
	Restitution moyenne	19 101	2 341	6 814	11 280	24 055	67 869	376 134	100 192
	Moyenne des impôts avant restitution	165 273	32 413	76 010	88 311	120 943	227 214	789 312	270 885
Total	Redevables concernés	8 675	469	973	1 003	2 230	1 945	1 055	16 350
	Impact budgétaire total	5 485 664	1 105 240	4 800 548	9 958 027	51 757 612	128 578 210	383 885 958	585 571 259
	dont autoliquidation sur ISF		189 076	1 233 039	2 892 391	13 999 960	36 668 180	86 971 138	141 953 784
	Restitution moyenne	632	2 357	4 934	9 928	23 210	66 107	363 872	35 814
	Moyenne des impôts avant restitution	1 200	12 225	24 269	53 242	104 467	210 725	751 057	93 477

Source : ministère du budget, des comptes publics et de la réforme de l'Etat

Il convient naturellement d'interpréter avec prudence ces données, qui ne présentent qu'un caractère provisoire. Le ministère du budget, des comptes publics et de la réforme de l'Etat n'a pas caché que les résultats définitifs pourraient faire apparaître une évolution à la hausse du coût du dispositif.

Pour l'heure, et sous ces réserves, il apparaît que 16.350 contribuables ont bénéficié du bouclier fiscal en 2009, dont le coût pour l'Etat s'est élevé à 585,6 millions d'euros , soit une moyenne de 35.814 euros par dossier .

Parmi les bénéficiaires, 8.675, soit plus de la moitié, ne sont pas assujettis à l'impôt de solidarité sur la fortune (ISF). Le remboursement moyen de ces bénéficiaires est relativement faible, puisqu'il s'établit à 565 euros, pour un coût de 4,8 millions d'euros.

S'agissant des 7.675 bénéficiaires redevables de l'ISF, la réduction ou le remboursement du fait du bouclier fiscal a représenté 580,8 millions d'euros, soit 75.674 euros par dossier. Le coût du bouclier fiscal se concentre, de manière logique, sur les contribuables dont le patrimoine se situe dans les trois dernières tranches de l'ISF et dans le dernier décile des revenus. En effet, ces personnes étaient à la fois les plus gros contributeurs (ils le demeurent d'ailleurs) et les contribuables qui avaient été le plus pénalisés par le « plafonnement du plafonnement » de l'ISF (cf. infra ), que l'instauration du bouclier fiscal avait notamment pour objet de corriger. Les 4.521 foyers concernés ont perçu, au total, 529,6 millions d'euros.